Прогрессивный НДФЛ 15%

С 1 января 2021 года введена прогрессивная шкала ставок НДФЛ для тех, кто зарабатывает свыше 5 млн руб. в год (федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Доходы в пределах 5 млн руб. в год будут облагаться по прежней ставке 13%. А часть доходов,  которая превысит 5 млн руб. — по ставке 15% (подобную схему расчета по применению корректной ставки см. ниже в «Примере расчета НДФЛ у резидента РФ» и «Примере расчета НДФЛ у нерезидента»).

Налоговым агентам необходимо будет перечислять налог, удержанный по повышенной ставке 15%, на специальный КБК 182 1 01 02080 01 0000 110 (приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н). Это связано с тем, что по указанию Президента налог по повышенной ставке направят на лечение детей с тяжелыми, редкими заболеваниями, на закупку дорогостоящих лекарств, техники и средств реабилитации, на проведение высокотехнологичных операций.

Повышенная ставка НДФЛ применяется как в отношении резидентов РФ, так и нерезидентов:

Контур.Бухгалтерия автоматически рассчитывает налоговую базу и применяет прогрессивную шкалу ставок НДФЛ. Подробнее см. ниже «Как сервис рассчитывает НДФЛ 15%».

К каким доходам НЕ применяется повышенная ставка НДФЛ

Повышенная ставка НЕ применяется к следующим доходам резидентов РФ:

  • от продажи любого личного имущества (за исключением ценных бумаг);
  • в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
  • в виде страховых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения.

Такие доходы облагаются по базовой ставке 13% независимо от суммы дохода. Перечень исключений и ставка закреплены в п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса.

Если налогоплательщик (гражданин) получает 5 млн от нескольких налоговых агентов

Возможна ситуация, когда гражданин в течение года получает доходы от нескольких налоговых агентов. При этом доходы от каждого агента в отдельности не превышают 5 млн руб., а в совокупности – превышают.

Применять повышенную ставку налоговый агент обязан только к тем доходом, которые сам выплатил физ. лицу. Поэтому каждый налоговый агент удерживает и перечисляет НДФЛ по ставке 13 %.  А налоговая инспекция по итогам года определит общую сумму дохода физ. лица. С суммы, которая превысит 5 млн руб., налоговая инспекция рассчитает налог по ставке 15 % и вышлет уведомление самому налогоплательщику (гражданину) с указанием суммы НДФЛ к доплате.

Гражданин обязан доплатить налог по уведомлению в общем порядке не позднее 1 декабря года, который следует за истекшим календарным годом. Например, доплату НДФЛ по доходам за 2021 год гражданин обязан будет перечислить по уведомлению, полученному в 2022 году, не позднее 1 декабря 2022 года. Такие правила закрепят в п. 6 ст. 228 Налогового кодекса.

Если ошибочно НЕ применили ставку 15% при расчет НДФЛ за I кв. 2021 г.

Изменения предусматривают послабления для налогового агента в части ответственности за неудержание налога по повышенной ставке 15% за отчетный период I кв. 2021 года (согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Агента за такое нарушение не оштрафуют и освободят от пеней, если он самостоятельно перечислит налог в бюджет до 1 июля 2021 года за свой счет. Положения п. 9 ст. 226 Налогового кодекса о запрете налоговому агенту платить НДФЛ за свой счет в этом случае не применяются.

Пример расчета НДФЛ у резидента РФ

В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим п. 31 ст. 224 Налогового кодекса, при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Месяц

Зарплата 

Дивиденды

НДФЛ 13% для доходов <= 5 000 000 руб. НДФЛ 15% для доходов > 5 000 000 руб.
Зарплата Дивиденды Зарплата Дивиденды
за месяц за месяц Сумма с начала года 13 % Сумма с начала года 13 % Сумма с начала года 15 % Сумма с начала года 15 %
Январь 600 000 0 600 000 78 000 - - - - - -
Февраль 600 000 0 1 200 000 78 000 - - - - - -
Март 600 000 1 000 000 1 800 000 78 000 1 000 000 130 000 - - - -
Апрель 600 000 0 2 400 000 78 000 1 000 000 - - - - -
Май 600 000 3 000 000 3 000 000 78 000 4 000 000 390 000 - - - -
Июнь 600 000 0 3 600 000 78 000 4 000 000 - - - - -
Июль 600 000 0 4 200 000 78 000 4 000 000 - - - - -
Август 600 000 0 4 800 000 78 000 4 000 000 - - - - -
Сентябрь 600 000 7 000 000 5 000 000 26 000 5 000 000 130 000 400 000 60 000 6 000 000 900 000
Октябрь 600 000 0 - - - - 1 000 000 90 000 - -
Ноябрь 600 000 0 - - - - 1 600 000 90 000 - -
Декабрь 600 000 0 - - - - 2 200 000 90 000 - -
Итого 7 200 000 11 000 000 5 000 000 650 000 5 000 000 650 000 2 200 000 330 000 6 000 000 900 000

Пример расчета НДФЛ у нерезидента
Месяц

Зарплата 

НДФЛ 13% для доходов <= 5 000 000 руб. НДФЛ 15% для доходов > 5 000 000 руб.
за месяц Сумма с начала года Сумма за месяц 13 % Сумма с начала года Сумма за месяц 15 %
Январь 394 561 394 561 394 561 51 293 - - -
Февраль 394 561 789 122 394 561 51 293 - - -
Март 394 561 1 183 683 394 561 51 293 - - -
Апрель 667 930 1 851 613 667 930 86 831 - - -
Май 667 930 2 519 543 667 930 86 831 - - -
Июнь 667 930 3 187 473 667 930 86 831 - - -
Июль 775 700 3 963 173 775 700 100 841 - - -
Август 775 700 4 738 873 775 700 100 841 - - -
Сентябрь 775 700 5 514 573 261 127 33 946 514 573 514 573 77 186
Октябрь 775 700   - - 1 290 273 775 700 116 355
Ноябрь 775 700   - - 2 065 973 775 700 116 355
Декабрь 775 700   - - 2 841 673 775 700 116 355
Итого 7 841 673 5 514 573 5 000 000 650 000 2 841 673 2 841 673 426 251

Как сервис рассчитывает НДФЛ 15%

Контур.Бухгалтерия автоматически применяет прогрессивную ставку при расчете НДФЛ. Посмотрим на примере: 

  1. Выберите вкладку «Сотрудники».
  2. Найдите нужного сотрудника и нажмите на его ФИО.
  3. В открывшейся личной карточке сотрудника добавьте дивиденды в размере 6 000 000 рублей.
  4. В блоке «Удержания» автоматически рассчиталась повышенная ставка 15% для части доходов свыше 5 млн. рублей для резидента.

    Если сотрудник является нерезидентом, то НДФЛ с дивидендов рассчитывается всегда по ставке 15% (независимо от суммы).  А доход начинает рассчитываться по повышенной ставке только для части  свыше 5 млн. рублей.

  5. Нажмите «Сохранить».
  6. Вернемся к списку сотрудников — нажмите на вкладку «Зарплата». И нажмите «Сформировать проводки».
  7. Откроется документ «Начисление зарплаты и взносов». В столбце «НДФЛ по повышенной ставке» отображается сумма налога, удержанная по ставке НДФЛ 15% с трудовых доходов и дивидендов. 
  8. Нажмите на кнопку «Провести» внизу документа.
  9. Перейдите на вкладку «Задачи» — на ней появится задача  «Выплатить зарплату и уплатить НДФЛ», в которой будет добавлено отдельное платежное поручение на уплату налога по повышенного ставке 15%.
  10. В документе «Уплата налогов и взносов» также нужно указать, по какой ставке уплачиваются налоги.
    Базовыми и повышенными ставками для резидентов/нерезидентов РФ считаются следующие ставки:
     
    Базовые ставки НДФЛ Повышенные ставки НДФЛ

    Для резидентов РФ

    - НДФЛ 13% с трудовых доходов и дивидендов

    - НДФЛ 15% с трудовых доходов

    - НДФЛ 15% с дивидендов

    Для нерезидентов

    - НДФЛ 13% с трудовых доходов

    - НДФЛ 30% с трудовых доходов

    - НДФЛ 15% с дивидендов

    - НДФЛ 15% с трудовых доходов


База знаний