Прогрессивный НДФЛ 15%
С 1 января 2021 года введена прогрессивная шкала ставок НДФЛ для тех, кто зарабатывает свыше 5 млн руб. в год (федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ).
Доходы в пределах 5 млн руб. в год будут облагаться по прежней ставке 13%. А часть доходов, которая превысит 5 млн руб. — по ставке 15% (подобную схему расчета по применению корректной ставки см. ниже в «Примере расчета НДФЛ у резидента РФ» и «Примере расчета НДФЛ у нерезидента»).
Налоговым агентам необходимо будет перечислять налог, удержанный по повышенной ставке 15%, на специальный КБК 182 1 01 02080 01 0000 110 (приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н). Это связано с тем, что по указанию Президента налог по повышенной ставке направят на лечение детей с тяжелыми, редкими заболеваниями, на закупку дорогостоящих лекарств, техники и средств реабилитации, на проведение высокотехнологичных операций.
Повышенная ставка НДФЛ применяется как в отношении резидентов РФ, так и нерезидентов:
- для резидентов РФ перечень доходов, формирующих совокупную налоговую базу, установлен в п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса;
- для нерезидентов перечень доходов, облагаемых налогом, установлен в п. 3 ст. 224 Налогового кодекса.
Контур.Бухгалтерия автоматически рассчитывает налоговую базу и применяет прогрессивную шкалу ставок НДФЛ. Подробнее см. ниже «Как сервис рассчитывает НДФЛ 15%».
Повышенная ставка НЕ применяется к следующим доходам резидентов РФ:
- от продажи любого личного имущества (за исключением ценных бумаг);
- в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
- в виде страховых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения.
Такие доходы облагаются по базовой ставке 13% независимо от суммы дохода. Перечень исключений и ставка закреплены в п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса.
Возможна ситуация, когда гражданин в течение года получает доходы от нескольких налоговых агентов. При этом доходы от каждого агента в отдельности не превышают 5 млн руб., а в совокупности – превышают.
Применять повышенную ставку налоговый агент обязан только к тем доходом, которые сам выплатил физ. лицу. Поэтому каждый налоговый агент удерживает и перечисляет НДФЛ по ставке 13 %. А налоговая инспекция по итогам года определит общую сумму дохода физ. лица. С суммы, которая превысит 5 млн руб., налоговая инспекция рассчитает налог по ставке 15 % и вышлет уведомление самому налогоплательщику (гражданину) с указанием суммы НДФЛ к доплате.
Гражданин обязан доплатить налог по уведомлению в общем порядке не позднее 1 декабря года, который следует за истекшим календарным годом. Например, доплату НДФЛ по доходам за 2021 год гражданин обязан будет перечислить по уведомлению, полученному в 2022 году, не позднее 1 декабря 2022 года. Такие правила закрепят в п. 6 ст. 228 Налогового кодекса.
Изменения предусматривают послабления для налогового агента в части ответственности за неудержание налога по повышенной ставке 15% за отчетный период I кв. 2021 года (согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Агента за такое нарушение не оштрафуют и освободят от пеней, если он самостоятельно перечислит налог в бюджет до 1 июля 2021 года за свой счет. Положения п. 9 ст. 226 Налогового кодекса о запрете налоговому агенту платить НДФЛ за свой счет в этом случае не применяются.
В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим п. 31 ст. 224 Налогового кодекса, при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).
| Месяц | Зарплата | Дивиденды | НДФЛ 13% для доходов <= 5 000 000 руб. | НДФЛ 15% для доходов > 5 000 000 руб. | ||||||
| Зарплата | Дивиденды | Зарплата | Дивиденды | |||||||
| за месяц | за месяц | Сумма с начала года | 13 % | Сумма с начала года | 13 % | Сумма с начала года | 15 % | Сумма с начала года | 15 % | |
| Январь | 600 000 | 0 | 600 000 | 78 000 | - | - | - | - | - | - |
| Февраль | 600 000 | 0 | 1 200 000 | 78 000 | - | - | - | - | - | - |
| Март | 600 000 | 1 000 000 | 1 800 000 | 78 000 | 1 000 000 | 130 000 | - | - | - | - |
| Апрель | 600 000 | 0 | 2 400 000 | 78 000 | 1 000 000 | - | - | - | - | - |
| Май | 600 000 | 3 000 000 | 3 000 000 | 78 000 | 4 000 000 | 390 000 | - | - | - | - |
| Июнь | 600 000 | 0 | 3 600 000 | 78 000 | 4 000 000 | - | - | - | - | - |
| Июль | 600 000 | 0 | 4 200 000 | 78 000 | 4 000 000 | - | - | - | - | - |
| Август | 600 000 | 0 | 4 800 000 | 78 000 | 4 000 000 | - | - | - | - | - |
| Сентябрь | 600 000 | 7 000 000 | 5 000 000 | 26 000 | 5 000 000 | 130 000 | 400 000 | 60 000 | 6 000 000 | 900 000 |
| Октябрь | 600 000 | 0 | - | - | - | - | 1 000 000 | 90 000 | - | - |
| Ноябрь | 600 000 | 0 | - | - | - | - | 1 600 000 | 90 000 | - | - |
| Декабрь | 600 000 | 0 | - | - | - | - | 2 200 000 | 90 000 | - | - |
| Итого | 7 200 000 | 11 000 000 | 5 000 000 | 650 000 | 5 000 000 | 650 000 | 2 200 000 | 330 000 | 6 000 000 | 900 000 |
| Месяц | Зарплата | НДФЛ 13% для доходов <= 5 000 000 руб. | НДФЛ 15% для доходов > 5 000 000 руб. | ||||
| за месяц | Сумма с начала года | Сумма за месяц | 13 % | Сумма с начала года | Сумма за месяц | 15 % | |
| Январь | 394 561 | 394 561 | 394 561 | 51 293 | - | - | - |
| Февраль | 394 561 | 789 122 | 394 561 | 51 293 | - | - | - |
| Март | 394 561 | 1 183 683 | 394 561 | 51 293 | - | - | - |
| Апрель | 667 930 | 1 851 613 | 667 930 | 86 831 | - | - | - |
| Май | 667 930 | 2 519 543 | 667 930 | 86 831 | - | - | - |
| Июнь | 667 930 | 3 187 473 | 667 930 | 86 831 | - | - | - |
| Июль | 775 700 | 3 963 173 | 775 700 | 100 841 | - | - | - |
| Август | 775 700 | 4 738 873 | 775 700 | 100 841 | - | - | - |
| Сентябрь | 775 700 | 5 514 573 | 261 127 | 33 946 | 514 573 | 514 573 | 77 186 |
| Октябрь | 775 700 | - | - | 1 290 273 | 775 700 | 116 355 | |
| Ноябрь | 775 700 | - | - | 2 065 973 | 775 700 | 116 355 | |
| Декабрь | 775 700 | - | - | 2 841 673 | 775 700 | 116 355 | |
| Итого | 7 841 673 | 5 514 573 | 5 000 000 | 650 000 | 2 841 673 | 2 841 673 | 426 251 |
Контур.Бухгалтерия автоматически применяет прогрессивную ставку при расчете НДФЛ. Посмотрим на примере:
- Выберите вкладку «Сотрудники».
- Найдите нужного сотрудника и нажмите на его ФИО.
- В открывшейся личной карточке сотрудника добавьте дивиденды в размере 6 000 000 рублей.
- В блоке «Удержания» автоматически рассчиталась повышенная ставка 15% для части доходов свыше 5 млн. рублей для резидента.
Если сотрудник является нерезидентом, то НДФЛ с дивидендов рассчитывается всегда по ставке 15% (независимо от суммы). А доход начинает рассчитываться по повышенной ставке только для части свыше 5 млн. рублей.
- Нажмите «Сохранить».
- Вернемся к списку сотрудников — нажмите на вкладку «Зарплата». И нажмите «Сформировать проводки».
- Откроется документ «Начисление зарплаты и взносов». В столбце «НДФЛ по повышенной ставке» отображается сумма налога, удержанная по ставке НДФЛ 15% с трудовых доходов и дивидендов.
- Нажмите на кнопку «Провести» внизу документа.
- Перейдите на вкладку «Главная» — на ней появится задача «Выплатить зарплату и уплатить НДФЛ», в которой будет добавлено отдельное платежное поручение на уплату налога по повышенного ставке 15%.
- В документе «Уплата налогов и взносов» также нужно указать, по какой ставке уплачиваются налоги.Базовыми и повышенными ставками для резидентов/нерезидентов РФ считаются следующие ставки:
Базовые ставки НДФЛ Повышенные ставки НДФЛ Для резидентов РФ
- НДФЛ 13% с трудовых доходов и дивидендов
- НДФЛ 15% с трудовых доходов
- НДФЛ 15% с дивидендов
Для нерезидентов
- НДФЛ 13% с трудовых доходов
- НДФЛ 30% с трудовых доходов
- НДФЛ 15% с дивидендов
- НДФЛ 15% с трудовых доходов
