Прогрессивный НДФЛ 15%

С 1 января 2021 года введена прогрессивная шкала ставок НДФЛ для тех, кто зарабатывает свыше 5 млн руб. в год (федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Доходы в пределах 5 млн руб. в год будут облагаться по прежней ставке 13%. А часть доходов,  которая превысит 5 млн руб. — по ставке 15% (подобную схему расчета по применению корректной ставки см. ниже в «Примере расчета НДФЛ у резидента РФ» и «Примере расчета НДФЛ у нерезидента»).

Налоговым агентам необходимо будет перечислять налог, удержанный по повышенной ставке 15%, на специальный КБК 182 1 01 02080 01 0000 110 (приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н). Это связано с тем, что по указанию Президента налог по повышенной ставке направят на лечение детей с тяжелыми, редкими заболеваниями, на закупку дорогостоящих лекарств, техники и средств реабилитации, на проведение высокотехнологичных операций.

Повышенная ставка НДФЛ применяется как в отношении резидентов РФ, так и нерезидентов:

Контур.Бухгалтерия автоматически рассчитывает налоговую базу и применяет прогрессивную шкалу ставок НДФЛ. Подробнее см. ниже «Как сервис рассчитывает НДФЛ 15%».


К каким доходам НЕ применяется повышенная ставка НДФЛ

Повышенная ставка НЕ применяется к следующим доходам резидентов РФ:

  • от продажи любого личного имущества (за исключением ценных бумаг);
  • в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
  • в виде страховых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения.

Такие доходы облагаются по базовой ставке 13% независимо от суммы дохода. Перечень исключений и ставка закреплены в п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса.

Если налогоплательщик (гражданин) получает 5 млн от нескольких налоговых агентов

Возможна ситуация, когда гражданин в течение года получает доходы от нескольких налоговых агентов. При этом доходы от каждого агента в отдельности не превышают 5 млн руб., а в совокупности – превышают.

Применять повышенную ставку налоговый агент обязан только к тем доходом, которые сам выплатил физ. лицу. Поэтому каждый налоговый агент удерживает и перечисляет НДФЛ по ставке 13 %.  А налоговая инспекция по итогам года определит общую сумму дохода физ. лица. С суммы, которая превысит 5 млн руб., налоговая инспекция рассчитает налог по ставке 15 % и вышлет уведомление самому налогоплательщику (гражданину) с указанием суммы НДФЛ к доплате.

Гражданин обязан доплатить налог по уведомлению в общем порядке не позднее 1 декабря года, который следует за истекшим календарным годом. Например, доплату НДФЛ по доходам за 2021 год гражданин обязан будет перечислить по уведомлению, полученному в 2022 году, не позднее 1 декабря 2022 года. Такие правила закрепят в п. 6 ст. 228 Налогового кодекса.

Если ошибочно НЕ применили ставку 15% при расчет НДФЛ за I кв. 2021 г.

Изменения предусматривают послабления для налогового агента в части ответственности за неудержание налога по повышенной ставке 15% за отчетный период I кв. 2021 года (согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Агента за такое нарушение не оштрафуют и освободят от пеней, если он самостоятельно перечислит налог в бюджет до 1 июля 2021 года за свой счет. Положения п. 9 ст. 226 Налогового кодекса о запрете налоговому агенту платить НДФЛ за свой счет в этом случае не применяются.

Пример расчета НДФЛ у резидента РФ

В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим п. 31 ст. 224 Налогового кодекса, при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Месяц

Зарплата 

Дивиденды

НДФЛ 13% для доходов <= 5 000 000 руб.НДФЛ 15% для доходов > 5 000 000 руб.
ЗарплатаДивидендыЗарплатаДивиденды
за месяцза месяцСумма с начала года13 %Сумма с начала года13 %Сумма с начала года15 %Сумма с начала года15 %
Январь600 0000600 00078 000------
Февраль600 00001 200 00078 000------
Март600 0001 000 0001 800 00078 0001 000 000130 000----
Апрель600 00002 400 00078 0001 000 000-----
Май600 0003 000 0003 000 00078 0004 000 000390 000----
Июнь600 00003 600 00078 0004 000 000-----
Июль600 00004 200 00078 0004 000 000-----
Август600 00004 800 00078 0004 000 000-----
Сентябрь600 0007 000 0005 000 00026 0005 000 000130 000400 00060 0006 000 000900 000
Октябрь600 0000----1 000 00090 000--
Ноябрь600 0000----1 600 00090 000--
Декабрь600 0000----2 200 00090 000--
Итого7 200 00011 000 0005 000 000650 0005 000 000650 0002 200 000330 0006 000 000900 000

Пример расчета НДФЛ у нерезидента
Месяц

Зарплата 

НДФЛ 13% для доходов <= 5 000 000 руб.НДФЛ 15% для доходов > 5 000 000 руб.
за месяцСумма с начала годаСумма за месяц13 %Сумма с начала годаСумма за месяц15 %
Январь394 561394 561394 56151 293---
Февраль394 561789 122394 56151 293---
Март394 5611 183 683394 56151 293---
Апрель667 9301 851 613667 93086 831---
Май667 9302 519 543667 93086 831---
Июнь667 9303 187 473667 93086 831---
Июль775 7003 963 173775 700100 841---
Август775 7004 738 873775 700100 841---
Сентябрь775 7005 514 573261 12733 946514 573514 57377 186
Октябрь775 700
--1 290 273775 700116 355
Ноябрь775 700
--2 065 973775 700116 355
Декабрь775 700
--2 841 673775 700116 355
Итого7 841 6735 514 5735 000 000650 0002 841 6732 841 673426 251

Как сервис рассчитывает НДФЛ 15%

Контур.Бухгалтерия автоматически применяет прогрессивную ставку при расчете НДФЛ. Посмотрим на примере: 

  1. Выберите вкладку «Сотрудники».
  2. Найдите нужного сотрудника и нажмите на его ФИО.
  3. В открывшейся личной карточке сотрудника добавьте дивиденды в размере 6 000 000 рублей.
  4. В блоке «Удержания» автоматически рассчиталась повышенная ставка 15% для части доходов свыше 5 млн. рублей для резидента.

    Если сотрудник является нерезидентом, то НДФЛ с дивидендов рассчитывается всегда по ставке 15% (независимо от суммы).  А доход начинает рассчитываться по повышенной ставке только для части  свыше 5 млн. рублей.

  5. Нажмите «Сохранить».
  6. Вернемся к списку сотрудников — нажмите на вкладку «Зарплата». И нажмите «Сформировать проводки».
  7. Откроется документ «Начисление зарплаты и взносов». В столбце «НДФЛ по повышенной ставке» отображается сумма налога, удержанная по ставке НДФЛ 15% с трудовых доходов и дивидендов.
  8. Нажмите на кнопку «Провести» внизу документа.
  9. Перейдите на вкладку «Главная» — на ней появится задача  «Выплатить зарплату и уплатить НДФЛ», в которой будет добавлено отдельное платежное поручение на уплату налога по повышенного ставке 15%.
  10. В документе «Уплата налогов и взносов» также нужно указать, по какой ставке уплачиваются налоги.
    Базовыми и повышенными ставками для резидентов/нерезидентов РФ считаются следующие ставки:
    Базовые ставки НДФЛПовышенные ставки НДФЛ

    Для резидентов РФ

    - НДФЛ 13% с трудовых доходов и дивидендов

    - НДФЛ 15% с трудовых доходов

    - НДФЛ 15% с дивидендов

    Для нерезидентов

    - НДФЛ 13% с трудовых доходов

    - НДФЛ 30% с трудовых доходов

    - НДФЛ 15% с дивидендов

    - НДФЛ 15% с трудовых доходов


База знаний