Отражение лизинга в бухгалтерском и налоговом учете

Лизинг — разновидность договора финансовой аренды. Если для покупки или аренды основного средства (ОС) нет денежных средств или их недостаточно, кредит банк не дает, то можно приобрести ОС через лизинг.

Стандартная схема лизинга выглядит следующим образом:

Вы забираете ОС у поставщика. Всю сумму за ОС поставщику выплачивает лизингодатель, а вы платите лизингодателю ежемесячные платежи за свой ОС (он же предмет лизинга). В ежемесячные платежи включена и часть стоимости самого ОС, и часть вознаграждения лизингодателя, которое он рассчитывает получить от этой сделки. В такой схеме (в отличие от схемы с кредитом) используемое вами ОС не является вашей собственностью до тех пор, пока вы не выплатите все причитающиеся лизингодателю суммы: оплаты ОС + его вознаграждение. После всех выплат лизингодателю вы можете выкупить ОС по некоей номинальной стоимости (выкупной стоимости) и стать полноправным собственником основного средства.

С 2022 года лизинговое имущество по правилам бухучета отражается на балансе лизингополучателя независимо от того, что прописано в договоре. Это означает, что проводки в бухгалтерском учете должны отражаться по одной схеме для всех налоговых режимов. А вот отражение лизингового имущества в налоговом учете прописывает Налоговый кодекс — со своими особенностями для каждого налога.

В бухгалтерском учете предмет лизинга амортизируется по привычным правилам. Пользователь КБ как субъект микро- и малого предпринимательства имеет право на упрощенный учет договоров лизинга. Это значит задолженность перед лизингодателем он рассчитывает не как сумму будущих платежей, приведенных к текущей стоимости (дисконтированных), а просто по сумме планируемых выплат лизингодателю по договору. Поэтому в качестве первоначальной стоимости, от которой начисляется ежемесячная амортизация, выступает вся сумма, которую мы должны выплатить лизингодателю (стоимость ОС + вознаграждение лизингодателя + выкупная стоимость). Амортизация начисляется на счет затрат. Сумма амортизации является ежемесячными расходами бухгалтерского учета по предмету лизинга.

В налоговом учете по прибыли в расходы относится ежемесячный платеж лизингодателю, а после выкупа предмета лизинга — выкупная стоимость. Но выкупная стоимость попадает в расходы по налогу на прибыль не сразу целиком, а частично каждый месяц по мере амортизации. 

В налоговом учете УСН предмет лизинга будет учитываться в расходах только для налогоплательщиков с объектом доходы-расходы. В расходы УСН попадают ежемесячные лизинговые платежи в течение срока выплат этих платежей по договору. Если оплачивалась выкупная стоимость, то она попадает в расходы по схеме, аналогичной оплате обычного основного средства, не являющегося предметом лизинга.