Обеспечение уплаты пошлин и налогов

Порядок обеспечения обязанности по уплате таможенных платежей регламентируется:

главой 9 Таможенного кодекса ЕАЭС (п.1 статьи 62)

главой 10 федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании» (п.1 статьи 55)

Плательщик обеспечения

Плательщиками обеспечения уплаты таможенных платежей являются декларанты или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных платежей (ст.50 ТК ЕАЭС).

За плательщика обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей может быть предоставлено:

• при таможенном транзите — экспедитором или иным лицом, если это лицо вправе владеть, пользоваться или распоряжаться товарами, в отношении которых вносится обеспечение;
• таможенным представителем, если таможенный представитель несет с плательщиком таможенных платежей солидарную обязанность по уплате.

Как рассчитывается сумма обеспечения

Размер обеспечения определяется исходя из сумм таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или таможенную процедуру экспорта без применения тарифных преференций и льгот. Расчет суммы обеспечения производится по ставкам пошлин и налогов, по курсу валюты, действующим на день такого расчета.

В размер обеспечения может быть включена сумма подлежащих уплате таможенных сборов за совершение таможенными органами таможенных операций.

При выпуске товаров до завершения проверки запрошенных документов и сведений либо при назначении таможенной экспертизы размер обеспечения определяется как сумма таможенных пошлин и налогов, которые могут дополнительно подлежать уплате по результатам таможенного контроля.  

Когда вносится обеспечение 

Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов вносится в случаях:

• выпуска товаров до завершения проверки таможенных, иных документов и сведений, которая не может быть завершена в сроки выпуска товаров (ст.121 ТК ЕАЭС);
  Особенности ст. 121 ТК ЕАЭС

  Выпуск товаров до завершения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, которая не может быть завершена в сроки выпуска товаров, производится таможенным органом при условии, что (п.1 ст.121 ТК):

  • уплачены таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины в размере, исчисленном в декларации на товары 
  • предоставлено обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин 

  Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин может не предоставляется в следующих случаях (п.2 ст.121 ТК):

  • декларантом товаров выступает уполномоченный экономический оператор
  • таможенные операции в отношении перемещаемых товаров от имени и по поручению декларанта осуществляет таможенный представитель, несущий  с декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (п.10 ст. 55 289-ФЗ)
  • товаров, декларанты которых отвечают одновременно следующим условиям (п.10 ст. 55 289-ФЗ):
    1. совокупная сумма исполненной декларантом за три календарных года, предшествующих году, в котором подана декларация на товары, обязанности по уплате федеральных налогов и таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин составляет не менее семи миллиардов рублей;
    2. совокупная стоимость активов декларанта по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий календарный год превышает размер обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в десять раз и более;
    3. в отношении декларанта на момент принятия решения о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой отсутствуют вступившие в силу и не исполненные в установленный срок постановления по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела;
    4. у декларанта на момент принятия решения о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой отсутствует не исполненная обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин

  Обратите внимание!

  В случае выпуска товаров с особенностями, установленными ст.121 ТК ЕАЭС, сумма обеспечения менее пятиста евро (по курсу ЦБ на день регистрации ДТ) может не уплачиваться при условии, что декларант отвечает одновременно условиям п.10 ст. 55 289-ФЗ (см.выше)

• выпуска товаров до получения результатов таможенной экспертизы, назначенной до выпуска товаров (ст.122 ТК ЕАЭС);
• помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита для их перевозки (транспортировки) по таможенной территории ЕАЭС (ст.143 ТК ЕАЭС);
• помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (ст.177 ТК ЕАЭС);
• помещения товаров Союза, перевозимых с одной части таможенной территории ЕАЭС на другую часть таможенной территории ЕАЭС через территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и (или) морем, под таможенную процедуру таможенного транзита (ст.304 ТК ЕАЭС).
• условного выпуска товаров, в отношении которых применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами (пп.1 п.1 ст.126 ТК ЕАЭС);
• помещения товаров под таможенные процедуры временного ввоза (допуска) (п.2 ст.166 289-ФЗ), временного вывоза (п.3 ст.170 289-ФЗ);
• помещения под таможенную процедуру таможенного склада товаров, которые из-за своих больших габаритов или особых условий погрузки, разгрузки и (или) хранения не могут быть размещены на таможенном складе, если хранение таких товаров будет осуществляться в местах, не являющихся таможенными складами;
• изменения сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, которые осуществляются в виде отсрочки или рассрочки (ст.58 ТК ЕАЭС);
• выпуска товаров до подачи декларации на товары (ст.120 ТК ЕАЭС);
• временного хранения товаров в помещениях, на складах, открытых площадках и иных территориях получателя товаров (ст.92 289-ФЗ); в местах разгрузки и перегрузки (перевалки) товаров в пределах территории морского (речного) порта; иных местах временного хранения, определённых законодательством;
• подачи ходатайства о приостановлении исполнения решения таможенного органа в области таможенного дела, направленного на взыскание таможенных платежей, подлежащих уплате (гл.51 289-ФЗ).

Когда обеспечение не представляется

Согласно положениям федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ обеспечение не предоставляется в отношении:

• коммерческих и научных образцов при их временном ввозе (допуске) и (или) временном вывозе научными организациями**
• технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), ввоз которого не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость;
• природного газа, вывозимого трубопроводным транспортом на хранение в подземные хранилища, расположенные за пределами РФ, либо помещаемого в газотранспортную систему в целях обеспечения технологического процесса транспортировки в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза;
• иностранных товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза и помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в рамках соглашения о разделе продукции;
• товаров, по которым размер обеспечения не превышает суммы, эквивалентной пятистам евро по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, установленному Центральным банком РФ, действующему на день регистрации декларации на товары;
  
• воздушных и морских судов, ввозимых организациями в целях осуществления хозяйственной деятельности, оказания транспортных услуг в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) либо ввозимых в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями, либо воздушных судов, ввозимых в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, при условном выпуске таких товаров**
• авиационных двигателей, запасных частей и оборудования, необходимых для нормальной эксплуатации воздушных судов и обеспечения безопасности полетов, ввозимых организациями в целях проведения ремонта, технического обслуживания воздушных судов в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) или при условном выпуске таких товаров**
• товаров, декларанты которых отвечают одновременно следующим условиям:
  а) совокупная сумма исполненной декларантом за три календарных года, предшествующих году, в котором подана декларация на товары, обязанности по уплате федеральных налогов и таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин составляет не менее семи миллиардов рублей;
  б) совокупная стоимость активов декларанта по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий календарный год превышает размер обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в десять раз и более;
  в) в отношении декларанта на момент принятия решения о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой отсутствуют вступившие в силу и не исполненные в установленный срок постановления по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела;
  г) у декларанта на момент принятия решения о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой отсутствует не исполненная обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин

** Обеспечение придётся предоставить, если плательщик:

1. осуществляет внешнеэкономическую деятельность менее 1 года
2. имеет задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей
3. имеет неоплаченный в срок административный штраф по делу об АП в области таможенного дела