Случаи исполнения обязанностей

Дополнительно к случаям, перечисленным в разделе Операции налогового агента:

Покупка сырых шкур, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (далее – сырые шкуры и лом) (ст. 161 НК РФ).
При реализации сырых шкур и лома налогоплательщик-продавец не исчисляет сумму НДС. При этом в счет-фактуру он должен внести надпись или штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель (получатель) по таким операциям признается налоговым агентом. Исключение – физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями.
Если продавец освобожден от обязанностей налогоплательщика или не является налогоплательщиком, то он не исчисляет и не уплачивает НДС. У покупателя (получателя) не возникает обязанности налогового агента. При этом продавец должен в договор по сделке и в счет-фактуру внести надпись «Без налога НДС». Если обнаружится, что отметка не достоверна, продавец должен будет исчислить и уплатить НДС. То же самое происходит, если продавец утратил право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика или на применение специальных налоговых режимов.
Налоговый агент должен исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы НДС независимо от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ). Выставление счетов-фактур налоговыми агентами не предусмотрено.

Налоговый агент имеет право на получение вычета. Но в то же время подлежат восстановлению в бюджет суммы НДС:

Принятые к вычету налоговым агентом при перечислении налогоплательщику-продавцу сумм аванса в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома.
При изменении стоимости отгруженных сырых шкур и лома в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных сырых шкур и лома.
Продавцу не нужно отражать операции по реализации шкур/лома в Разделе 3 декларации по НДС, если у него не возникает обязательство по исчислению и уплате налога (см. абзац 3 настоящего раздела).
Налоговый агент обязан заполнять декларацию по НДС. В Разделе 2 он отражает итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (строка 060).
Если налоговый агент имеет право на вычет, то связанные с этим операции должны быть отражены уже в Разделе 3 декларации (строка 180).

Общий порядок использования КВО 33, 34, 41, 42, 43, 44:

В случае получения аванса от покупателя продавец выставляет счет-фактуру на аванс и вносит запись о ней в книгу продаж с КВО 33.
Покупатель в качестве налогового агента вносит запись о полученном счете-фактуре на аванс в свою книгу продаж с КВО 41, таким образом отражая возникающую обязанность уплатить налог в бюджет за продавца.
После выполнения условий для получения вычета покупатель регистрирует счет-фактуру на аванс в своей книге покупок также с КВО 41.
Продавец отгружает товар и выставляет покупателю счет-фактуру на реализацию. Делает запись в своей книге продаж с КВО 34.
Покупатель, как и в случае аванса, регистрирует вначале у себя счет-фактуру на отгрузку в книге продаж с КВО 42 как налоговый агент, исчисляя НДС с отгрузки.
После выполнения условий для получения вычета покупатель регистрирует счет-фактуру в своей книге покупок также с КВО 42.
В случае если стоимость отгрузки увеличилась, продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в своей книге продаж с КВО 34. Покупатель в качестве налогового агента регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж с КВО 42. Для получения вычета регистрирует счет-фактуру в книге покупок с КВО 42.
В случае если стоимость отгруженных товаров уменьшилась, продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение в своей книге покупок с КВО 34. Покупатель в качестве налогового агента регистрирует счет-фактуру на уменьшение в своей книге покупок с КВО 44, так как счет-фактура на реализацию была внесена в книгу продаж. Если покупатель ранее взял вычет по этой сделке, то он должен восстановить НДС, внеся запись в книгу продаж с КВО 44.
Для гашения аванса покупатель в качестве налогового агента вносит запись в книгу покупок с КВО 43. Если покупатель ранее взял вычет за аванс, то он должен восстановить НДС, внеся запись в книгу продаж с КВО 43.